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重整會計師信譽

會計師的責任 接踵而來的大型企業假帳風波,雖說這些事件祇是個案,不能全然否定所有的會計師事務所,也不能因為一家企業的經營失敗,就認定是會計審計工作上的失當。然而,就某些層面來說,會計師事務所是難卸其咎的。根據研究指出,在過去十八個月尋求破產保護的企業當中,簽證會計師只對其中一半左右發出財務預警,顯示會計師事務所的審計作業並未完全盡到監督之責。簽證制度本來就建立在會計師的職業道德和執業良心來維持品質,然而長期以來會計師事務所受到內部積習及外部法規及環境的影響,加上目前審計市場的競爭壓力,一些原本就為人垢病的問題,更加嚴重。由於近年來審計技術已臻成熟,各家事務所的水準差異不多,因此公費高低成為爭取審計市場的重要武器,過度競爭壓低公費的結果,會計師事務所在預算時間壓力下,嚴重影響查核品質。在這個彈性市場裡,會計師逐漸屈於弱勢,如同紐約大學Baruch學院會計學教授卡麥克表示:「除非這家公司的情況非常迫切,簽證會計師傾向不去修改財務報表,...而客戶愈重要,來自客戶的壓力就愈大。」另外,透過這些弊案也曝露會計師事務所對企業同時提供審計業務與管理顧問服務的盲點。會計師事務所同時提供審計客戶管理顧問服務一直以來常被認為是審計失靈的原兇,因為其嚴重破壞了審計人員的獨立性。想一想,若會計師事務所幫同一客戶建構或咨詢財務管理及制度,但又偵測到該客戶的財務舞弊,不是自打嘴巴嗎? 沙班氏/ 歐克斯利法案 (Sarbanes-Oxley Act, 2002 ) 美國政府為因應安隆(Enron)案所帶來社會與經濟的衝擊,美國總統布希也隨之於今年7月30日在白宮簽署沙班氏/ 歐克斯利法案 (Sarbanes-Oxley Act, 2002 ),該企業革新法案涉及並加以規範包括美國證管會、會計師、公司管理階層及分析師等。最大的改變是法令規章,將過去會計審計工作上原則性的規範,都變為是明定的法令條文。一般會計師業界對這個法案大多持保留態度,如Ernst &Young全球總裁Richard S. Bobrow表示:「市場會發揮它應有的力量與機制,而不是制度或是政府,政府有時反而會反應過度,事實上,從安達信的例子中,就可明顯的發現,恩隆案一發生,會計師事務所本身就會進行調整、甚至是重組的工程,對會計師事務所來講,市場信譽是最重要的。安達信的瓦解,不是因為政府的要求,而是在市場上失去了應有的信譽。」但由於目前會計師形象與信譽都受到影響,也期望透過這個法案,重新建立社會對會計師形象與信譽。 沙班氏/ 歐克斯利法案 (Sarbanes-Oxley Act, 2002 )有下列改革措施:
sarban
台灣主管機關的因應 今年以來,台灣也相繼爆發多起公開發行公司負責人蓄意詐欺情事。據了解,台灣主管機關也針對美國企業革新法案進行評估,包括對於有關限制會計師事務所轉投資企管顧問公司、明定會計師定期轉換制度、及設置「公設會計師」接受主管機關委託查核問題公司等規範,也有跟進的計畫。證期會日前也決定要求,只要上市、上櫃等公司付給簽證會計師的非審計費用過高、或審計費用過低者,都須揭露公費資訊,有利害關係者亦須揭露。 (一) 上市櫃等公開發行公司董事長、總經理、負責財務或會計事務的經理人,最近一年內曾任職於簽證會計師所屬事務所或其關係企業者,應揭露相關資訊,以強化會計師的獨立性。 (二) 公司給付簽證會計師、簽證會計師所屬事務所及其關係企業的非審計公費,若達一定比例或金額以上,或更換會計師事務所且更換前後所支付的審計公費減少,或審計公費比前年減少達一定比例,都須揭露會計師公費資訊。 (三) 證期會要求,公司若給付簽證會計師、所屬事務所及其關係企業的非審計公費過高,占審計公費比例達25%以上,或非審計公費達50萬元以上時,都應揭露審計與非審計公費金額及非審計服務內容。 而在財政部的「健全會計制度推動改革小組」中,學者、專家以及會計師公會的代表,對於會計師所內輪調制度,也大致都採贊成的態度。所謂所內輪調制度,是指公司還是由同一家會計師事務所簽證,只不過每過一段時間,應由同一會計師事務所內的不同會計師,負責簽證工作,以避免會計師與審計客戶過於親密。但輪調制度可能會使會計師得要重新熟悉客戶的制度以及相關資訊,而增加審計成本。 會計人的省思 而由於社會對會計師的期望過高,因而難免會產生認知的落差。如同每次發生企業醜聞案時,總是先歸咎於會計師查核不力,但實際上在很多情況下,會計師是很難追查到管理階層的蓄意的精心舞弊。但是正直及誠信是會計師的最大資產,以前在會計師事務所工作的時候,我們常自嘲地說:會計師事務所做的是「良心」事業。你可以昧著良心假裝沒查核到客戶的舞弊,只要客戶財報不出事,外界也很難瞭解或評估會計師事務所的審計流程及品質。然而透過這一連串會計舞弊案,能達到會計師本身的自省及提高對自律性的要求,也不見得是件壞事,也希望藉此也更能強化相關會計與審計的功能。
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